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营业税 top
是对在中华人民共和国境内提供应税劳务（加工、修理、修配劳务除外）、转让无形资产或销售不动产得单位和个人征收得一种税。它是地方税体系中得主体税种。现行得《中华人民共和国营业税暂行条例》是国务院1993年12月13日公布，自1994年1月1日非实施的。以下内容包括营业税的计税依据、征税范围、以及各行业如何计征营业税等:
一、营业税的计税依据是什么？
营业税的计税依据即纳税人的营业额，包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（如向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项和各种形式的价外收费）。但是，
下列特殊情形的营业额为：
运输业务
1、
运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，
在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，
以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。
联营运输业务，以实际取得的营业收入为营业额，
即以收到的收入扣除支付给以后承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额为营业额。
旅游业务
2、旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。旅游企业在境内组团旅游，改由其他旅游企业接待的，
其营业额也允许扣除会给其他旅游企业的费用。旅游业务，以收取全部旅游费减去替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额。
建筑业
3、建筑业的总承包人将工程分包或者转包他人的，
以工程全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，
其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力价款在内。从事安装工程作业的，几设备价值作为安装价值的，设备价款计入营业额。单位和个人自建建筑物销售，其自建行为的营业额，由主管税务机关确定。金融保险业务
4、转贷业务，
以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。一般贷款业务，一律以利息收入全额为营业额。
5、外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。
6、保险业实行分保的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。
文化体育业
7、单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场地的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。
娱乐业
8、娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业的其他各项收费。
其他
9、单位将不动产无偿赠送他人，其营业额由主管税务机关确定。
10、对纳税人提供应税劳务， 转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：
(1)按纳税人当月提供的应税劳务或者销售同类不动产的平均价格核定。
(2)按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定。
(3)按下列计算公式核定计税价格：
计税价格＝营业成本或工程成本×（１＋成本利润率）÷（１－营业税税率）
上列公式中的成本利润率由省人民政府所属税务机关确定。广东省核定成本利润率为１０％。纳税人以外汇结算营业额的，应折合成人民币。外汇折合成人民币的折合
率，可以按营业额发生的当天或当月１日中国人民银行公布的市场汇率。纳税人应事先确定选择何种折合率，确定后一年内不得变动。
二、如何计算营业税？
营业税税额的计算，是根据纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业额和规定的税率来计算的。其计算工式为：
应纳税额＝应税营业额×适用税率
三、营业税的征税范围怎样？
营业税的征税范围是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产。这里所说的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目范围的劳务。
四、营业税的免税项目有哪些？
营业税的免税项目有：
1．托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。
2．残疾人员个人提供的劳务。
3．非营利的医院、诊所、其他医疗机构提供的医疗服务。
4．学校及其他教育机构提供的教育劳务、学生勤工俭学所提供的劳务服务。
5．农业机耕、排灌、病虫害防治、 农牧保险以及相关技术培训、家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务。
6．纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、 书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动所售门票业务，宗教场所举办文化、宗教活动的业务。
五．营业税纳税地点的具体规定怎样？
营业税的纳税地点具体规定如下：
1．纳税人提供应税劳务， 应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
2．纳税人转让土地使用权， 应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
3．纳税人销售不动产， 应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。
4．纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的， 向其机构所在地税务机关申报纳税。
５、纳税人提供应税劳务发生在外县（市）， 应向劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。
６、纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为， 其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。
六．谁是营业税的扣缴义务人？
营业税的扣缴义务人有：
1．委托金融机构发放贷款， 以委托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；
2．建筑安装业实行分包或转包的， 以总承包人为扣缴义务人；
3． 境外单位或个人在境内发生应税行为而境内未设有经营机构的，
其应纳税款以代理者为扣缴义务人，没有代理者的，
以受让者或购买者为扣缴义务人；
4．单位或个人进行演出由他人售票的， 其应纳税款以售票者为扣缴义务人；
5．演出经纪人为个人的， 其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人；
6．分保险业务，以初保人为扣缴义务人；
7．个人转让除土地使用权外的其他的无形资产， 其应纳税款以受让者为扣缴义务人。
七．建筑业如何计算营业税？
建筑业应纳营业税按照建筑业营业额依３％的税率计算。建筑业营业额是承包建筑、修缮、安装和其他工程作业取得的营业收入额，
即工程价款及工程价款之外的各种费用。具体如下：
1．建筑企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。
2．建筑企业向建设单位收取的材料差价款、抢工款．全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。建筑企业由于工程质量问题而发生企业向建设单位支付的罚款和因延误工期所造成的损失，不得从营业额中扣除。
3．建筑业总承包人支付给转包人或分包人的工程价款，可以从其总承包额中扣除。
4．自建自售建筑物，其自建行为视同提供应税劳务，除按销售不动产征收营业税外， 同时征收一道“建筑业”营业税。内部施工队为本单位承担建筑安装业务，凡同本单位结算工程价款的，不论是否编制工程预算，
也不论工程价款中是否包括营业税税金，均应按“建筑业”税目征收营业税；
凡不与本单位结算工程价款的，不征收营业税。
5．无论是包工包料工程，还是包工不包料工程， 在征收营业税时，
一律按包工包料工程以料工费全额征收营业税。
6．纳税人从事安装工程作业， 凡安装设备价值为安装产值的， 其营业额应包括设备的价值在内。反之， 如果纳税人将安装的设备的价值不作为安装产值的，其营业额不包括设备的价值在内。
7、代理电信工程、疏浚工程、打井工程按“建筑业”税目征税。
８、从事为开发土地、建筑房屋而进行平整土地业务的， 按“建筑业”税目征收营业税。
９、工业企业委托其所属的独立核算的安装队或劳动服务公司安装其自产产品，应按“建筑业”征收营业税。
１０、有线电视安装费（初装费）应按建筑业税目征税。
１１、对招标．投标的建筑安装工程， 中标的价格是营业税营业额，中标价格以后有调整的，以调整以后的实际收入额为营业额。
〔例如〕取得的工程收入500万元，材料差价款60 万元，劳保费2万元，全优工程奖8万元，则应缴纳的营业税款为：
（500＋60＋2＋8）×3％＝17.1(万元）
八．金融保险业如何计算营业税？
金融保险业，是指经营金融、保险的业务。金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务（如银行结算、票据贴现等）。
保险业是指将通过契约形式集中起来的资金，
用以补偿被保人的经济利益的业务。金融保险业的适用税率是５％。金融保险业的营业额，一般是指从事金融保险业的纳税义务人取得的经营收入额。
〔例如〕取得的利息收入为100万元，
则应缴纳的营业税款为：
100×5％＝5（万元）
金融业的征税范围包括贷款（自有资金贷款和转贷）、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。
１、金融机构按规定存放在中央银行的准备金， 以及保险公司按规定存入各专业银行的款项所得的利息， 中国银行经营外汇业务取得的各项利息收入和接受外贸、合资银行转收资本和营运资金的存款，
转存到国外银行取得的利息收入，不属于营业税的征收范围。
２、中国人民银行对金融企业的贷款不征收营业税。但对中国人民银行向
金融企业以外的单位或个人贷款或委托金融企业发放的贷款，应征收
营业税。
３、利差补贴不征收营业税，金融企业销售支票等金融物品应征收营业税。
金融业的计税依据如下
１、一般贷款业务的营业额，是发放贷款取得的收入全额。
２、转贷业务的营业额，是贷款利息减去借款利息后的余额为营业额；
３、融资租赁业务，以租赁费及设备残值扣除设备价款为营业额；
４、买卖外汇的营业额，是以经营者根据外汇市场行情的变化， 买卖外汇
所得的收益；
５、买卖证券的营业额，是经营者根据市场行情的变化， 买卖证券所得的
收益，即证券买进价与卖出价之间的差额。
６、金融经纪业的营业额， 是金融机构从事金融经纪业务所取得的全部收入。
保险业的征税规定
保险分为财产保险、人身保险、责任保险、信用保险几种， 征税范围是保险公
司及其他经营保险业务的部位经营的保险业务， 但境内保险机构为出口货物提
供的保险业务不属于营业税的征税范围。保险业的营业额， 是保险机构经营保
险业务所取得的收入。保险公司无赔款奖励支出，在计征营业税时， 不得从保
费收入中扣除。
典当业的征税规定
典当业是指以实物为抵押的放款业务， 它是按借款人提供抵押物品的价值打折
扣，贷放现款，定期收回本金和利息。典当业的征税范围是经营者从事抵押贷
款的行为，但死当物品的销售缴纳增值税，不属于营业税的征税范围。典当业
的计税依据为经营者取得的利息和其他各种名目（如保管费）的收入。
九．邮电通讯业如何计算营业税？
邮电通讯业是指专门办理信息传递业务，适用税率为3％。
邮政业务的营业额：包括提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务
物品销售、邮政储蓄以及其他邮政业务收入。
电信业务的营业额：包括提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品
销售以及其他电信业务的收入。
邮政部门发行报刊征收营业税。
电信部位自己销售无线寻呼机、移动电话， 并为客户提供有关电信劳
务服务的，属于混合销售，计征营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动
电话，
不提供其他电信劳务服务的，计征增值税。
十．文化体育业如何计算营业税？
文化体育业，是指经营文化、体育的业务，适用税率为３％。
文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映和其他文化业（如展览、
培训、讲座、报告会等）。同时，对经营游览场所的业务，比照文化业征
税。
体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛、体育活动提供场所的业务。
1．广告的播映不属“文化体育业”的征收范围，
应按“服务业”的税目
征税；
2．体育单位承办的体育比赛取得的出场费收入， 属于文体体育业的征税
范围；
３、单位和个人进行演出， 以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演
出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额；
4． 以租赁方式为文化活动、体育比赛或体育活动提供演出场所的单位的场
租收入应按“服务业－租赁业”的税目征税，不按“文化体育业”税目征税。[1]
〔例如〕时装表演队取得的演出收入为20,000元，支付给提供场地的酒
店5, 000元， 则时装表演队应纳的营业税款为：
（20,000－5,000）×3％＝450（元）
该酒店应缴纳场地租赁营业税为：
5,000×5％＝250（元）
十一．娱乐业如何计算营业税？
娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。娱乐业的适用税率为２０％，
其中台球、保龄球减按5％的税率征收营业税。
娱乐业的征税范围包括：经营歌厅、舞厅、卡拉ＯＫ歌舞厅、音乐茶座、
台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场所等娱乐场所。
娱乐业的营业额为娱乐业经营者向顾客收取的各项费用， 包括门票收入、
台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业的其他各项收费。其中：
公园的门票收入属于“文化体育业”的征税范围，
而公园内游乐设施的
业务收入应按“娱乐业”征税。
在饮食场所为顾客在就餐同时进行的自娱自乐形式的歌、舞活动所提供的
服务，一律按“娱乐业”税目征收营业税。
〔例如〕某公园2月份取得公园门票收入20,000元， 迪士高溜冰场收入70,000
元，其应缴纳的营业税具体计算如下：
⑴文化体育业（门票）应纳税款＝20,000×3％＝600（元）
⑵娱乐业应纳税款＝70,000×20 ％＝14,000（元）
十二．服务业如何计算营业税？
服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。
适用税率为５％。
服务业的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、
租赁业、广告业、其他服务业。
服务业的营业额为纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。
１、过桥费、过路费按“服务业”税目征收营业税；
２、立法机关、司法机关、行政机关的收费， 同时具备下列两个条件的，
不征收营业税：
（１）国务院、省级人民政府或其所属财政、物价部门以正式文件允许收费，
而且收费标准符合文件规定的；
（２）所收费用由立法机关、司法机关、行政机关自己直接收取的或者其所
属行政机关自己收取的。
根据上述规定，立法、司法、行政机关委托其所属的事业单位或其他单位收
费或者收费标准不符合文件规定的，均应当按“服务业”税目征收营业税。
〔例如〕某饮食店取得的饮食收入为54,000元，纸巾、饮品．
花生等收入
为6,000元，则应缴纳的营业税款为：
（54,000＋6,000）×5％＝3,000（元）
十三．转让无形资产如何计算营业税？
无形资产是指不具备实物形态，但能带来经济利益的资产。适用税率为5%。
转让无形资产的征税范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让
专利、转让非专利技术、转让著作权和转让商誉。
纳税人转让无形资产的营业额，是受让方支付给纳税人的全部货币、
货物和其他经济利益。其中：
1．以地换房行为，
属于“转让无形资产”税目的征税范围；
而以
房换地的行为，属于“销售不动产”税目的征税范围；
2．以无形资产投资入股， 参与接受投资方的利润分配、共同承担投
资风险的行为，不征收营业税。但转让该项股权，应按转让无形
资产税目征税；
3．对于无形资产所有者以无形资产投资、 入股并取得固定收入的，
应按服务业税目中“租赁”项目征收营业税；
４、境外向境内转让无形资产应计征营业税；
５、转让经济合同属于商品批发行为，不属于转让无形资产的征税范围；
６、政府出让土地使用权不属于转让无形资产的征税范围。
〔例如〕某企业以地换房，用100万元的土地使用权与投资方交换100万元的商
品房，
则该企业的行为视为销售不动产，其应缴纳的营业税款为：
100×5％＝5（万元）
十四．销售不动产如何计算营业税？
销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为。适用税率为５％。
销售不动产的征税范围包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。
销售不动产的营业额， 是纳税人销售不动产向对方收取的全部价款和价外
费用。其中：
1．在发生合并、兼并行为时并未有买方卖方， 也没有发生有偿转让不动
产所有权行为不属于销售不动产的征税范围；
2．单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产；
3．在销售不动产时连同不动产所占土地及相连土地一并转让的行为，比照
销售不动产征税；
4．以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配， 共同承担投资风险的行
为，不征收营业税。但转让该项股权，应按销售不动产税目征税；
5．将不动产以租赁方式投资入股， 应按“服务业”税目中“租赁”项目征
收营业税；
6． 代收代付费用不论其财务上如何核算，
均应作为销售不动产的营业额计
征营业税；
７、以房换地的行为，应按“销售不动产”税目征收营业税；
８、以不动产抵押，向金融机构贷款，贷款期满后， 因借款人无力偿还欠款，
不动产收归金融机构所有，不动产所有权发生了转移， 应对借款人按“销
售不动产”税目征收营业税。另一种是借款人取得贷款后将不动产交与金融
机构使用，以不动产租金抵充贷款利息，这种行为实际上不动产租赁， 应对
借款人按“服务业”税目征收营业税。'
〔例如〕某房地产开发公司销售商品房取得收入300 万元，另预收售房款100
万元，则该公司应缴纳的营业税款为：
（300＋100）×5％＝20（万元）
十五．交通运输业如何计算营业税？
交通运输业是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，
使其空间位置得到转移的业务活动。适用税率为３％
交通运输业的具体征税范围包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管
道运输、装卸搬运。
交通运输业的营业额， 一般是指从事交通运输业的纳税义务人所取得的
全部运营收入，即全部价款和价外费用。
１、交通运输的全部价款和价外费用一般包括客运收入、货运收入、装卸
搬运收入和运输票价中包含的保险费收入以及随同票价向客户收取的
各种交通建设基金等；
２、与运营业务有关的各项劳务活动，包括打捞，理货， 港务局提供的引
航、系解缆、停泊、移泊等劳务，及引水员交通费、过闸费、货物港
务费，
还有国家税务总局规定的其他劳务；
３、对搬家业务收入，应按“交通运输业－装卸搬运”税目征收营业税；
４、运输业承揽的运输业务，凡起运地在国外的客、货、邮运等运输业务
不属于营业税征收范围，不征营业税；凡起运地在我国境内的外国运
输的客运、货运、邮运等运输业务，应当依法征收营业税。
〔例如〕取得的运费收入是1,000元，装卸费200元， 则应缴纳的营业税款为：
（1,000＋200）×3％＝36（元）
十六．文化体育业与娱乐业的征税范围如何划分？
凡以观众身份参与某项活动的听、视、游览等行为，
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